Il processo di implementazione della Balanced Scorecard: caratteristiche e conseguenze per l'azienda

Sonia Rossi, Università degli Studi di Napoli "Parthenope" - Facoltà di Economia
Corso di laurea in “Economia e Commercio Internazionale e dei Mercati Valutari”
Relatore: prof.ssa Daniela Mancini
Correlatore: prof. Stefano Garzella

L’obiettivo di tale tesi è relativo alla comprensione ed all’analisi critica di una metodologia di misurazione e gestione delle performance, nata negli Stati Uniti agli inizi degli anni novanta, e formalizzata per opera di due studiosi Robert Kaplan e David Norton con il nome di Balanced Scorecard. Nelle pagine che seguono sintetizzerò il contenuto dei vari capitoli del mio lavoro.

La Balanced Scorecard rappresenta un modello concepito per sopperire alle nuove esigenze di traduzione della strategia aziendale in termini operativi, in linea con le necessità sorte con l’avvento dell’era dell’informazione, si è evoluto nel tempo mostrandosi, da un lato, flessibile e portatore di una pluralità di vantaggi in capo all’azienda implementatrice, dall’altro, la sua adozione pratica ha messo in evidenza numerose criticità e sostanziali limiti, cui si è cercato di prestare debita attenzione.

Oggetto del primo capitolo è la definizione della scheda di valutazione bilanciata. La Balanced Scorecard, in particolare, propone di misurare la performance aziendale secondo quattro dimensioni rilevanti: la prospettiva economico-finanziaria, la prospettiva di soddisfazione del cliente, quella dei processi aziendali e, infine, la prospettiva dell’apprendimento, dell’innovazione e dello sviluppo. Un’attenzione particolare è dedicata alla descrizione di queste prospettive, alla illustrazione delle possibili misure da inserire al loro interno ed ai meccanismi di costruzione delle Scorecard stesse.

Nel secondo capitolo viene descritto tutto il processo di implementazione del modello. In particolare viene puntualizzato l’importanza della strategia e le varie fasi in cui si sviluppa il processo di implementazione della Balanced Scorecard. Vengono individuati i vari livelli di controllo;vengono individuati gli obiettivi e di conseguenza i fattori critici di successo. Mentre sul piano teorico il modello risulta essere semplice e facilmente comprensibile, nel terzo capitolo, si chiarirà come esistano delle difficoltà relativamente ad una sua implementazione pratica. In particolare, l’intenzione è di evidenziare i cambiamenti di tipo tecnologico che risultano essere fondamentali per automatizzare sia l’implementazione, che la gestione della Balanced Scorecard.

Critico a tale livello è come raccogliere i dati, organizzarli in informazioni e strutturare il reporting, in modo tale che gli elementi informativi siano facilmente fruibili e consultabili dai vari responsabili aziendali. Nel capitolo successivo, invece, vengono esaminate le condizioni organizzative e culturali determinanti al fine di una implementazione e gestione di successo della Balanced Scorecard. L’attenzione è rivolta a mettere in evidenza gli aspetti critici legati alla gestione del periodo di transizione, alla decisione del soggetto a cui affidare la gestione del sistema di management strategico incentrato sulla Balanced Scorecard, e al contenimento delle resistenze motivate dal desiderio di proteggere lo status quo aziendale. Oltre alle analisi delle condizioni organizzative e culturali suddette, un ulteriore obiettivo di analisi è quello di rivolgere una serie di critiche alla Balanced Scorecard ed ai suoi presupposti.

A conclusione della parte teorica, nel restante capitolo, è presentato il caso di un’azienda italiana, operante nel settore sanitario, che ha deciso di implementare la BSC. Dopo la descrizione del settore di riferimento e della specifica attività aziendale, si procede a descrivere i motivi che hanno spinto la direzione del controllo di gestione ad implementare la BSC.

Nel prosieguo viene formulato un progetto di implementazione per la specifica realtà aziendale e proposta una Balanced Scorecard strategica, con la conseguente individuazione degli obiettivi strategici e delle misure di performance da inserire nella scheda stessa. Vengono individuate le tappe da seguire, in collaborazione con il partner tecnologico (SAS), per la realizzazione del Sistema Informativo a supporto della Balanced Scorecard e per l’adozione del software dedicato alla stessa.