Fem myter om time-driven activity-based costing

Korte facts om traditionelle og time-driven omkostningsmetoder
Efter årtier med dokumenteret succes udsættes ”activity-based costing” (ABC) nu for kritik fra sine tidligste og mest aktive tilhængere. Robert S. Kaplan og andre promoverer i øjeblikket en ”ny, innovativ, time-driven metode”, der tilsyneladende ”giver væsentlige forbedringer til de gamle systemer, hvoraf mange går 15 år tilbage.”

I forsøget på at opnå retvisende beslutningsgrundlag for deres strategiske beslutninger er virksomheder i gang med at udskifte deres nuværende løsninger til andre og mindre vedligeholdelseskrævende.

Men er denne tilgang virkelig ny og revolutionerende?
Og lever den op til sit løfte?

Om forfatteren

	Philip Reschke, er Business Advisor Cand.merc.aud, HD(R)

Time-driven ABC vs. traditionel ABC
Traditionel ABC opgør og beregner de faktiske aktivitetsomkostninger og akkumulerer dem til output, f.eks. produkter, der “trækker” på disse aktiviteter. Time-driven ABC beregner aktivitetsomkostninger på baggrund af standardnøgler og giver dermed et overblik over ”overskydende effektivitet” og/eller uudnyttet kapacitet.

Fem myter om time-driven ABC
Time-drive ABC er blevet udråbt som værende mere effektiv og retvisende end traditionelle ABC-implementeringer. Til trods for den traditionelle ABC’s dokumenterede positive resultater, så forsøger de følgende myter at tegne et billede af traditionel ABC som værende en upraktisk metode.

Myte nr. 1:
Time-driven ABC er en revolutionerende, ny metode
Garvede udøvere inden for omkostningsstyring erkender, at denne ”nye” metode er alt andet en ny. Ideen bag time- eller event-driven ABC har eksisteret i forskellige former de sidste 20 år, inklusive ”pull-metoden” til måling af output samt aktivitetsbaseret budgettering og ”bill-of-cost-metoden”.

Nutidens time-driven ABC er en nedefra-og-op tilgang til ABC-principperne og komplementerer den traditionelle oppefra-og-ned tilgang, snarere end den erstatter den.

Myte nr. 2:
Time-driven ABC er universalværktøjet til omkostningsestimering
Det primære formål med ABC er at frembringe informationer, der sætter direktionen og leder- og medarbejderteams i stand til at træffe bedre beslutninger – især beslutninger, som vil hjælpe virksomheden til at bibeholde fokus på de strategiske mål.

Fordi de to metoder når frem til deres resultater fra forskellige vinkler – baseret på de samme omkostninger – så tjener begge til tilvejebringelse af en bred indsigt på hver deres områder:

Til forståelse af uudnyttede eller estimerede kapacitetsproblemer vil en time-driven tilgang nemmere give større klarhed.
Til identificering af omkostningsbesparende områder vil traditionel ABC kunne give et bredere perspektiv, hvad er effekten strategisk, taktisk og operationelt?
Til fastsættelse af hvad ting koster og hvorfor, vil begge de to metoder kunne levere præcise resultater.

I sidste ende er virksomheder bedst tjent med et modelleringsværktøj, der gør det let at anvende den ene eller begge metoder afhængig af det ønskede resultat.

Myte nr. 3:
En time-driven ABC-model er lettere at udvikle og vedligeholde
En af de besnærende faktorer ved time-driven ABC er løftet om, at medarbejderundersøgelser brugt til at skabe klarhed over den tid, der bruges på bestemte aktiviteter, vil blive simplere og mindre frekvente.

I virkeligheden er virksomheder i konstant forandring og burde opdatere deres modeller, så de afspejler alle ændringer. Kaplan anbefaler en opdatering af time-driven ABC-modeller ved alle aktiviteter – hvad enten det drejer sig om en ressourceomkostning, en ændring af påkrævede ressourcer eller en ændring af effektiviteten.

I en perfekt verden, hvis alt i modellen byggede på regelbaserede driver-forhold, så ville det uden tvivl være ukompliceret at foretage opdateringer. Men i den virkelige verden indeholder en time-driven ABC-model komponenter af den traditionelle ABC, der skal adressere de områder af forretningen, hvor netop den metode er mere passende. Så det vil derfor stadig være nødvendigt at efterprøve ved nærmere analyse - aktivitetsomkostningerne.

Tid og energi brugt på bekymringer omkring perfekte omkostningsbestemmende faktorer og tre-decimals-præcision vil binde for meget af ABC-projektteamets tid til bygning af modeller. ABC’ens sande værdi kommer fra den efter-modelleringsanalyse, som vil bidrage til de bedste ledelsesbeslutninger, hvilket bringer os frem til den næste myte.

Myte nr. 4:
Time-driven ABC motiverer hurtigere og bedre forretningsbeslutninger
Det er rigtigt, men fokus på tid kan også være så snæver, at andre omkostningsfaktorer bliver ignoreret. Fokus på tidsstandarder kan føre til, at der bliver for stor opmærksomhed omkring det at reducere varighed og tidsvægt i aktivitetsomkostningsfaktoren i stedet for at undersøge andre og mere effektive omkostningsreducerende faktorer, som f.eks. omkostningerne ved dårlig kvalitet.

Ofte er vi som mennesker bedre til at håndtere begrebet antal frem for tid. F.eks. falder det en bankfuldmægtig mere naturligt at estimere antallet af kreditundersøgelser end, hvor mange minutter det tager at foretage en kreditundersøgelse.

Det er lettere at relatere til en størrelse, der hedder kr. 35 end 14,5 minutter pr. kreditundersøgelse. Med kronebeløbet ligger det lige til højrebenet at skære i omkostningerne – der laves simpelthen fem kreditundersøgelser per låneansøgning i stedet for syv. De måleenheder, som time-driven ABC derimod vil kunne fremkomme med, er mindre intuitive når det drejer om reducering af omkostninger.

Myte nr. 5:
Kun visse leverandører kan håndtere time-driven ABC
Adskillige softwareleverandører kan beregne omkostninger baseret på flere forskellige fordelingsmetoder, som enten kan skubbe omkostninger baseret på indsamlede driver-kvantiteter eller trække omkostninger gennem en omkostningsmodel baseret på ligninger, der automatisk refererer til dynamiske databaser. Brugere vil have mulighed for at vælge den ene eller den anden metode til forskellige dele af deres model.

Konkulsion:
Time-driven ABC er ikke en størrelse ”one-size-fits-all”
Virksomheder bør kunne vælge de ressource- og omkostningsfaktorer og metoder – ”push” eller ”pull” – som bedst passer til deres situation. De bør kunne bygge vedvarende omkostningsmodeller, der understøtter ABC’s faktiske mål: bedre beslutningstagning.

Hvis du har et ønske om at kunne spore udnyttet såvel som uudnyttet kapacitet og associerede omkostninger, så kan en time-driven ABC-model nok hurtigere skabe et overblik over den ledige kapacitet, f.eks. kan den hjælpe med til at identificere redundante eller ineffektive medarbejdere. Time-driven ABC kan også være nyttig i situationer, hvor der forekommer en høj grad af ensformigt arbejde (som skaber interesse for brug af standarder) og små profitmarginer, f.eks. i detailbranchen.

Omvendt, hvis du ønsker at vide, hvad ting koster og hvorfor, så er det fortsat ved anvendelse af traditionel ABC, du hurtigst og lettest får svar.

Time-driven ABC har fordele frem for traditionel ABC-omkostningsstyring, når det kommer til opnåelse af visse mål, men den simplificerer ikke på nogen dramatisk måde processen med at generere og håndtere modeller. Den skal opfattes som værende et supplement til og ikke en erstatning for traditionel ABC. Traditionel ABC er stadig en dokumenteret metode til sporing og fordelingen af omkostninger og midlet til at identificere de reelle årsagsvirkningssammenhænge.

Af Philip Reschke, Business Advisor hos SAS Institute A/S