Få bedre overblik over profitten
Activity-Based Costing drejer sig grundlæggende om at fordele de faste omkostninger ud på kunder, produkter og kundeordrer. Traditionelle regnskabssystemer samler en lang række forskellige omkostninger under paraplyen "faste omkostninger": produktudvikling, produktionsplanlægning, varemodtagelse, pakning og distribution af varer. Omkostninger, som påvirker det enkelte produkts profitabilitet for virksomheden.

Når de faste omkostninger fordeles på aktiviteter, får virksomheden et mere præcist og nuanceret billede af, hvilke produkter og kunder der reelt er profitable for virksomheden.

Hvordan forbedres traditionel Activity-Based Costing?
Den traditionelle Activity-Based Costing så dagens lys tilbage i 1980’erne og er implementeret i tusindvis af virksomheder over hele kloden. Udfordringen ved den traditionelle Activity-Based Costing-metode er, at den for virksomheder med mange produkter, kunder og aktiviteter kan være meget ressourcekrævende at opbygge og vedligeholde.

Fordelen ved Time-Driven Activity-Based Costing (TDABC) er, at modellen på en hurtig måde giver et langt mere nuanceret og præcist billede af, hvordan omkostningers fordeling er. Den forbrugte tid i en given afdeling anvendes til at angive, hvor mange omkostninger der skal allokeres til det enkelte produkt, kunde eller serviceydelse.

Hvad er Time-Driven Activity-Based Costing?
Metoden Time-Driven Activity-Based Costing (TDABC) tager afsæt i virksomhedens faste omkostninger, som de fremkommer i det traditionelle regnskabssystem med en klassisk kontoplan. Nøglen i metoden er tiden.

Først fordeles alle de faste omkostningerne på de enkelte afdelinger i virksomheden. Næste skridt er at fastlægge, hvor meget tid den enkelte afdeling har. Man tæller medarbejdere i hver afdeling og ganger med deres gennemsnitlige arbejdstid.
Når forholdet mellem de fordelte faste omkostninger og den tilgængelige tid i afdelingen udregnes, fås omkostningen per time eller minut i den enkelte afdeling. Nu ved virksomheden, hvor meget en time koster i eksempelvis udviklingsafdelingen. Dernæst estimeres den tid, der bruges på det enkelte produkt eller den enkelte kunde. I udviklingsafdelingen kan det for eksempel være, at der bruges 500 timer på at udvikle produktet, 200 timer på at teste og 140 timer på at dokumentere.
Ved en simpel multiplikation er vi nu nået frem til at have fordelt de faste omkostninger på det enkelte produkt.

Kompetent indlæg i debatten
Bogen er et friskt pust i debatten om, hvordan ledere løbende kan forbedre styringen af omkostningerne i virksomhederne. Der er ingen tvivl om, at forfatterne Kaplan og Anderson har dyb indsigt i økonomistyring. De har bygget bogen op på en god og pædagogisk måde.

Der er mange eksempler, som viser metoden anvendt, samt tre solide case-virksomheder. Det giver en god og nuanceret beskrivelse af metoden. Selve den teoretiske del af bogen er relativt kort, men meget præcis og velskrevet.

Manglende fokus på datagrundlaget
Selv om Time-Driven Activity-Based Costing er en klart anderledes måde at fordele de faste omkostninger på, udebliver det store opgør med den traditionelle Activity-Based Costing-metode, som bogen blev annonceret som. Jeg har svært ved at se, at den nye metode er meget hurtigere eller smartere end den gamle.

Bogen kræver, at læseren har indsigt i regnskabssystemer for at få det fulde udbytte. Det er altid en afvejning fra forfatterens side, men set i lyset af at bogen er blevet annonceret som bannerfører for TDABC, er den lidt svært tilgængelig for os ledere, som ikke har en regnskabsmæssig uddannelse.

Og hvad med data? Et væsentligt succeskriterium, for at virksomheder skal lykkes med at implementere metoden, er, at alle de grundlæggende og nødvendige regnskabsdata er til stede og kan gøres tilgængelige som grundlag for de udvidede omkostningsregnskaber. Denne problemstilling berøres kun i meget begrænset omfang.

Obligatorisk læsning for ledelsen i regnskabsafdelingen
Bogen kan klart anbefales til ledere, som har ansvaret for større omkostningsbudgetter. Det kunne være afdelingsledere eller andre, som er ansvarlige over for ledelsen eller økonomiafdelingen. Principielt kan bogen også være interessant læsning for topledelsen i virksomheden. Bogen giver indsigt i den nyeste tænkning inden for omkostningsregnskaber og giver dermed en god baggrund for at tage den kvalificerede dialog med økonomi- eller regnskabsafdelingen.

Mit daglige virke er at hjælpe virksomheder og ledere med at skabe bedre ledelsesinformation og et bedre styringsgrundlag til at lede deres virksomheder ud fra. Set i det lys har bogen været en fin kilde til yderligere indsigt i måder, hvorpå virksomheder kan styre deres omkostninger og dermed også deres indtjening.

Er du leder af en regnskabsafdeling? Så fristes jeg til at kalde bogen obligatorisk læsning.

Robert S. Kaplan og Steven R. Anderson:
Time Driven Activity Based Costing
Harvard Business School Press, ca. 230 kr. på Amazon.com
264 sider.